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人力工资流程的关键事项是正确汇总地税员工所完成的工作。地税员工每天为公司工作,从而增加了公司对地税员工的债务。但是,由于工资成本通常是在支付给地税员工(定期)时才登记,因此,如果会计期间和支付期间不一致,就会产生时间性差异。时间性差异同样存在于工资税和其他地税员工费用支出上,例如公司会预计地税员工休假的工资,但可能在很久之后才支付。与其他的费用支出一样,支付款项就是偿还债务的关键。

与所有其他流程审计—样,审计人员一般先初步了解有关情况,然后评价和测试内部控制,并监测绩效指标,最后运用上述三步的工作结果来评价人力资源流程的剩余风险。在以前各章中已经提到,审计人员将会评估风险的发生频率和影响大小,并根据支持性凭证,运用风险图来汇总最后的结果。如果审计人员根据剩余风险认为一个或多个财务报表认定的重大错报风险很高,要对相关的高风险认定进行实质性测试。

例如,审计人员可能认为加班授权有关方面的内部控制不充分,导致支付给地税员工过多的加班工资。该问题可以从加班时间这个绩效指标中揭示出来,而且它还可能导致地税员工士气低落和人员更替上升。某些地税员工可能利用这个控制缺陷,通过不必要的工作时间来增加自己的收人,而且组织还可能根据不正确的加班时间数据断定它需要扩充劳动力水平,最终导致人工成本的上升和劳动力利用不充分。